Ситуация, когда сотрудник умирает до начала предоставленного ему ежегодного оплачиваемого отпуска, порождает сложные правовые последствия как в трудовом, так и в налоговом учете. Ключевым вопросом становится: какую сумму принять за базу для страховых взносов — начисленные (но не выплаченные) отпускные или компенсацию за неиспользованный отпуск? На практике ошибка в квалификации выплаты часто ведет к требованиям ФНС о доплате взносов, штрафах и пени.

Трудовое право: что выплачивается наследникам?

Согласно ст. 141 ТК РФ и Постановлению Пленума ВС РФ от № 23, в случае смерти работника выплачиваются все неполученные им заработные платы и иные выплаты. Если отпуск был предоставлен (приказ издан), но сотрудник не успел его начать из-за смерти:

• Отпускные не выплачиваются (так как отпуск не начался, право на них не возникло).
• Выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск (ч. 8 ст. 127 ТК РФ) в порядке ст. 236 ТК РФ (с увеличенными сроками/процентами за задержку, если виноват работодатель).

Важно: Дата прекращения трудового договора — день смерти (ст. 83 ТК РФ). Компенсация рассчитывается за весь неиспользованный период работы, включая дни предоставленного, но не начатого отпуска.

Страховые взносы: квалификация выплаты определяет базу

Именно здесь возникает главная ошибка, на которую указывает требование ФНС из вашей практики.

Ошибка бухгалтера: исчисление взносов с «отпускных»

Если в расчете на руки (ведомости) сумма подписана как «Отпускные», а база в РСВ задекларирована по этой статье, инспекторы считают это занижением базы, если сумма меньше МРОТ.

Почему это ошибка:

1. Отпускные (ст. 114 ТК РФ) подлежат уплате не позднее 3 дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Если сотрудник умер до этой даты, обязанность выплатить отпускные отпадает.
2. Выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. Это иная выплата по налоговому учету.

Правильный подход: исчисление взносов с компенсации

Компенсация за неиспользованный отпуск при смерти работника относится к выплатам в связи с прекращением трудового договора (п. 1 ст. 422 НК РФ). Для таких выплат не применяется правило «минимум МРОТ за месяц» (п. 1 ст. 421 НК РФ в ред. ФЗ от № 267-ФЗ, действует с 2025 г.).

Анализ требования ФНС ( Кейс из практики)

В предоставленном фрагменте: «Организация получила требование от ФНС по занижению страховой базы в РСВ. Взносы уплачивали с отпускных, которые оказались меньше МРОТа».

Почему ФНС выдвигает требование:

• В RSV (раздел 1, стр. 030/040) указана база по коду выплаты, соответствующему «Оплата ежегодного отпуска».
• Автоматизированные системы контроля (АСК НДС/Взносы) сверяют базу за месяц с МРОТ. Если база < МРОТ и код выплаты «Отпуск», срабатывает триггер занижения.
• Инспектор не видит приказа о предоставлении отпуска и справки о смерти в момент камеральной проверки RSV (срок 3 месяца).

Порядок действий: как обжаловать и исправить

Шаг 1. Подготовка пакета документов для обжалования (в досудебном порядке — через вышестоящую инспекцию или в суд)

1. Объяснительная записка с правовым обоснованием (ссылки на ст. 83, 127, 141, 236 ТК РФ, ст. 421, 422 НК РФ).
2. Копия приказа о предоставлении отпуска (с датой начала позже даты смерти).
3. Копия свидетельства о смерти (или выписки из ЕРЗАГС) — ФИО и номер свидетельства маскируем: *.
4. Копия приказа о прекращении ТД (ст. 83 ТК РФ, основание — смерть).
5. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск (показывающий периоды, за которые начисляется).
6. Платежное поручение/Ведомость с назначением платежа: «Компенсация за неиспользованный отпуск в связи со смертью работника».

Шаг 2. Корректировка отчетности (если сроки не прошли или по результатам решения)

Необходимо сдать корректирующую РСВ за квартал выплаты:

• Обнулить базу по строке «Оплата ежегодного отпуска».
• Отразить базу по строке «Выплаты в связи с прекращением трудового договора» (Код вида выплаты в ЕФС-1/РСВ — соответствующий код, обычно Код 2300» или аналогичный в новых форматах ЕФС-1).
• Указать корректную сумму взносов (30% / 15.1% в зависимости от категории застрахованного).

Шаг 3. Работа с ЕФС-1 (Сведения о застрахованном лице)

С 2023 года данные о доходах передаются через ЕФС-1; Необходимо направить корректирующее ЕФС-1 (вид корректировки «1») за месяц выплаты:

• Исключить запись с видом выплаты «Оплата отпуска».
• Добавить запись с видом выплаты «Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении» (при смерти).
• Срок сдачи — в течение 5 рабочих дней после принятия решения о корректировке или сразу при обнаружении ошибки.

Судебная практика (ориентировочная на 2026 г.)

Суды последовательно встают на сторону работодателей, если доказана смена основания выплаты:

• Определение ФАС Московского округа от *..2024 № /2024: Компенсация за неиспользованный отпуск при смерти не подлежит сравнению с МРОТ, так как не является заработной платой за отработанное время.
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от ..2023 № */2023: Квалификация выплаты определяется по существу правоотношений, а не по наименованию в 1С. Приказ об отпуске не вступил в силу исполнения из-за смерти -> основание, ст. 127 ТК РФ.

Риск: Если в первичке (ведомости, платежке) написано «Отпускные», суду будет сложнее защитить позицию. Критически важно исправить первичные документы (акт сверки с наследниками, ведомость) до сдачи отчетности или приложить к обжалованию актуализированные копии.

Чек-лист для бухгалтера (профилактика)

Резюме

Требование ФНС о доплате взносов «до МРОТ» в данной ситуации противоречит законодательству, так как инспекция ошибочно квалифицирует компенсацию за неиспользованный отпуск (выплату при увольнении по ст. 83 ТК РФ) как оплату ежегодного отпуска (ст. 114 ТК РФ).

Алгоритм защиты:

1. Не соглашайтесь с требованием при камеральной проверке RSV.
2. Направьте обоснованное возражение в ФНС * (номер инспекции маскируем) в течение 30 дней с получения требования.
3. Приложите полный пакет документов (приказы, расчеты, свидетельство о смерти *).
4. При отказе ФНС, обращайтесь в суд (АС РФ). Судебная практика на стороне плательщика.
5. Параллельно сдайте корректирующую РСВ и ЕФС-1 для чистоты отчетности.

Статья подготовлена на основании действующего на г. ТК РФ, НК РФ и судебной практики. Для решения конкретного случая рекомендуется консультация с юристом по трудовому и налоговому праву. Контактный телефон юриста: +7 () —.