Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Проверка расчетов по оплате труда — это обязательная процедура для обеспечения соблюдения трудового и налогового законодательства. Она проводится как в рамках плановых аудиторских проверок (внутренних или внешних)‚ так и по требованию контролирующих органов (Государственная инспекция труда‚ ФНС‚ Социальный Фонд России). Ключевым итоговым документом такой проверки является Акт проверки расчетов по оплате труда. В данной статье подробно разберем‚ как правильно составить этот документ‚ какие этапы проверки необходимо пройти‚ на какие документы опираться и какие типичные ошибки выявляються чаще всего.

Нормативная база и цели проверки

Основанием для проведения проверки служат:

Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), ст. 136 (порядок и сроки выплаты заработной платы)‚ ст. 133 (гарантии минимального размера оплаты труда)‚ ст. 152–153 (оплата сверхурочных‚ работы в выходные/праздничные дни).
Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», требования к достоверности учета и составлению первичных документов.
Постановление Правительства РФ от № 922 — правила ведения табелей учета рабочего времени (формы Т-12‚ Т-13).
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — порядок расчета и удержания НДФЛ (ст. 226)‚ страховых взносов.
Локальные нормативные акты (ЛНА) организации: Положение об оплате труда‚ Коллективный договор‚ Положение о премировании‚ Штатное расписание.

Согласно экспертной практике (в т.ч. В.А. Юматов‚ В.А. Тимченко‚ С.В. Козменкова‚ Г.С. Клычова)‚ ключевые задачи проверки включают:

Установление соответствия документального оформления операций требованиям законодательства.
Проверку правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета (70‚ 69‚ 68‚ 73‚ 76).
Оценку правильности формирования финансовой отчетности в части задолженности по оплате труда.

Важно: По данным правоприменительной практики ГИТ (например‚ Тюменской области)‚ основаниями для внеплановых проверок чаще всего выступают жалобы на невыплату заработной платы‚ окончательного расчета при увольнении или незаконное увольнение.

Виды проверок расчетов по оплате труда

Внутренний аудит

Проводится сотрудниками организации (внутренние аудиторы‚ главбух‚ кадровики) по инициативе руководства. Цель — выявить ошибки до прихода внешних проверяющих. Рекомендуется проводить хотя бы раз в год. Не является обязательным по закону‚ но крайне желателен для минимизации рисков штрафов.

Внешний аудит

Проводиться независимыми аудиторскими организациями. Обязателен для:

Организаций с госучастием в уставном капитале.
Крупных компаний (по критериям 307-ФЗ).
Кредитных организаций‚ страховщиков‚ фондов и др.

Обеспечивает объективность данных для акционеров‚ инвесторов и контролирующих органов.

Камеральные и выездные проверки контролирующих органов

Этапы проведения проверки (Аудиторский подход)

Согласно методике 1С-WiseAdvice (эксперт Александр Рульков)‚ полный цикл аудита расчетов по оплате труда состоит из 6 стадий:

Стадия	Суть проверки	Ключевые действия
Оценка первичных документов	Проверка оснований для начислений	Анализ трудовых договоров‚ приказов (о приеме‚ отпусках‚ командировках‚ сверхурочных‚ премиях)‚ табелей учета рабочего времени (Т-12/Т-13)‚ листов нетрудоспособности.
Оценка правильности расчетов (арифметика)	Математическая верификация	Пересчет начислений/удержаний в расчетных ведомостях (Т-51‚ Т-53)‚ проверка корректности применения тарифов‚ ставок‚ сдельных расценок.
Оценка рациональности зарплатных расчетов	Обоснованность начислений	Проверка соответствия МРОТ (ст. 133 ТК РФ)‚ корректность начислений за ночное время‚ выходные/праздничные (ст. 153 ТК РФ)‚ сверхурочные (ст. 152 ТК РФ)‚ предоставление налоговых вычетов.
Оценка правильности расчетов по НДФЛ	Налоговый блок	Проверка определения налоговой базы‚ применения ставок (13%‚ 15%‚ 30% и др.)‚ корректности предоставления стандартных/социальных/имущественных вычетов‚ сроков удержания и перечисления.
Оценка расчетов по исполнительным листам	Удержания по требованию третьих лиц	Проверка законности удержаний алиментов‚ исполнительных сборов‚ соблюдения пределов удержаний (не более 50% / 70% по ст. 138 ТК РФ).
Сверка с отчетностью	Финальная сверка	Сопоставление данных счетов 70‚ 69‚ 68‚ 73‚ 76 с бухгалтерским балансом‚ отчетом о финансовых результатах‚ RSV‚ 6-НДФЛ‚ ЕФС-1.

Пакет документов‚ необходимых для проверки

Невозможно провести качественную проверку‚ имея только трудовые договоры. Необходим комплекс:

Кадровые документы

Штатное расписание (утвержденное руководителем) — для сверки штатных единиц‚ окладов/ставок. Особое внимание: при сдельной оплате оклад не устанавливается‚ но должны быть нормы выработки.
Трудовые договоры (копии) — обязательное условие: размер заработной платы (оклад‚ ставка‚ сдельная расценка) ч. 2 ст. 57 ТК РФ.
Локальные нормативные акты: Положение об оплате труда‚ Положение о премировании‚ Коллективный договор‚ Положение об отделах/структурных подразделениях.
Приказы (распоряжения) по персоналу: о приеме‚ переводе‚ отпусках (основных/дополнительных)‚ командировках‚ привлечении к работе в выходные/сверхурочно (обязательно с согласиями)‚ направлении на обучение‚ увольнении.

Документы учета рабочего времени

Табель учета рабочего времени (форма Т-12 или Т-13) — основной документ для повременной оплаты. Коды: «Я»/«Р» (явка)‚ «Б» (болезнь)‚ «К» (командировка)‚ «РВ» (работа в выходной/праздник)‚ «С» (сверхурочные).
Документы учета выработки (для сдельной системы) — ведомости выработки‚ акты приема-сдачи работ.
Листы временной нетрудоспособности (ЛН) — электронные (с ) или бумажные старых образцов. Основание для расчета пособий за счет работодателя и СФР.

Бухгалтерские и расчетные документы

Расчетные ведомости на выплату заработной платы (формы Т-51‚ Т-53 или собственные формы).
Ведомости начислений/удержаний (например‚ форма Т-54а/Т-54б или аналоги).
Реестры/Ведомости для перечисления в банк (реестр зарплатных проектов).
Бухгалтерские регистры по счетам:
- Счет 70 — расчеты с персоналом по оплате труда (основной).
- Счет 69 — расчеты по соцстрахованию (взносы в СФР).
- Счет 68 — расчеты по налогам (НДФЛ субсчет 04).
- Счет 73 — расчеты по прочим операциям (субсидии‚ материальная помощь‚ командировочные).
- Счет 76 — расчеты с дебиторами/кредиторами (алименты‚ исполнительные листы).
Главная книга‚ Оборотно-сальдовая ведомость‚ Бухгалтерский баланс‚ Приложение к балансу.

Ключевые зоны риска (На что обратить особое внимание)

Соблюдение МРОТ (ст. 133 ТК РФ)

Зарплата за полностью отработанный месяц не может быть ниже МРОТ (с учетом регионального коэффициента‚ но без учета компенсационных выплат, за вредность‚ ночные‚ сверхурочные‚ региональные коэффициенты).

Типичная ошибка: При сдельной оплате работодатели забывают установить нормы выработки. Если сдельный заработок ниже МРОТ — работодатель обязан доплатить до МРОТ (Пояснения Роструда‚ судебная практика).

Оплата работы в выходные и праздничные дни (ст. 153 ТК РФ)

Работа в нерабочее время оплачивается не менее в двойном размере (дневной оклад/ставка × 2 или сдельная расценка × 2).
Обязательно наличие: приказа о привлечении (с письменным согласием работника‚ за исключением ст. 99 ТК РФ) и отметки в табеле кодом «РВ».
Если работнику предоставлен отгул (другой день отдыха)‚ то за работу в выходной платится в одноразовом размере (но отгул не оплачивается).

Оплата сверхурочных работ (ст. 152 ТК РФ)

Первые 2 часа — не менее 1‚5-кратной ставки.
Последующие часы, не менее двойной ставки.
Коллективным договором/ЛНА могут установлены более высокие коэффициенты.
Проверяется: приказ‚ согласие‚ табель (код «С»)‚ расчет в ведомости.

НДФЛ и Страховые взносы

Судебная практика (пример из источника [1]) подтверждает: налоговые начисления на ФОТ и НДФЛ/взносы — это обязанность работодателя-налогоплательщика. Взыскать их с работника в рамках неосновательного обогащения невозможно. Проверяйте:

Полноту налоговой базы (все виды доходов учтены по ст. 210‚ 211 НК РФ).
Корректность применения вычетов (стандартные — только для резидентов‚ до накопления 350 тыс. руб. в год).
Своевременность удержания (момент фактической выплаты) и перечисления (на следующий день).
Расчет взносов по всем субсчетам счета 69 (пенсионное‚ медицинское‚ социальное‚ НСЗЛ — с 2023 г. единый взнос‚ но аналитика по видам сохраняется в ЕФС-1).

Структура и образец Акта проверки расчетов по оплате труда

Единой утвержденной государством формы акта для внутренней проверки/аудита не существует (кроме форм для госсектора/казначейства). Организация разрабатывает форму самостоятельно и утверждает её в учетной политике или отдельным приказом. Ниже приведена рекомендуемая структура.

Реквизиты акта (обязательные по ст. 9 402-ФЗ):

Наименование документа: «Акт проверки расчетов по оплате труда».
Дата составления (день окончания проверки).
Наименование организации (полное/сокращенное).
Период проверки (например: за январь, декабрь 2025 г. или за Q1 2026 г.).
Состав комиссии (председатель‚ члены — ФИО‚ должности‚ основание, приказ о создании комиссии).
Основание проведения (номер и дата приказа/распоряжения директора‚ договор с аудиторской фирмой).

Основная часть (Содержание проверки):

Рекомендуется оформить в виде таблицы по проверяемым направлениям:

№	Направление проверки	Проверяемые документы/Показатели
1	Соответствие ЛНА трудовому законодательству	Положение об оплате труда‚ Коллективный договор
2	Оформление трудовых отношений	Трудовые договоры (ст. 57 ТК РФ)‚ Штатное расписание‚ Приказы
3	Учет рабочего времени	Табели (Т-12/Т-13)‚ Графики сменности‚ Журналы учета сверхурочных
4	Начисление заработной платы	Расчетные ведомости‚ Начисления за ночное/сверхурочное/выходное время‚ МРОТ
5	Удержания (НДФЛ‚ Взносы‚ Исполнительные листы)	Ведомости удержаний‚ RSV‚ 6-НДФЛ‚ ЕФС-1‚ Исполнительные листы
6	Выплата заработной платы	Сроки (не реже 2 раз в месяц‚ ст. 136 ТК РФ)‚ Реестры в банк‚ Расчетно-кассовые ордера
7	Бухгалтерский учет и отчетность	Счета 70‚ 69‚ 68‚ 73‚ 76 — обороты‚ сальдо‚ сверка с балансом и отчетами

Заключительная часть:

Общее заключение комиссии: «Расчеты по оплате труда за период соответствуют законодательству / выявлены несоответствия‚ требующие устранения».
Перечень выявленных нарушений (детально: суть‚ норма закона‚ сумма‚ ответственное лицо‚ срок устранения).
Рекомендации по устранению (перерасчет‚ доплата‚ корректировка отчетности‚ доработка ЛНА).
Подписи всех членов комиссии с расшифровкой (ФИО).
Подпись руководителя организации (утверждающего акт) с датой.

Порядок действий после составления Акта

Утверждение акта руководителем организации (приказ/распоряжение «Об утверждении акта проверки…»).
Исполнение рекомендаций:
- Начисление доплат (если зарплата ниже МРОТ‚ недоплаты за сверхурочные/выходные).
- Корректировка НДФЛ и взносов (подача исправленных 6-НДФЛ‚ RSV/ЕФС-1).
- Внесение исправлений в бухгалтерию (ст. 9 402-ФЗ — корректирующие записи в отчетном периоде выявления).
- Доработка ЛНА (Положения об оплате труда‚ премировании).
Контроль исполнения — повторная выборочная проверка через установленный актом срок.
Хранение — Акт приказывается к исполнению и хранится в делах по бухгалтерскому учету/кадровым документам (срок хранения — минимум 5 лет‚ для документов‚ подтверждающих права работников, 75 лет).

Ответственность за нарушения

Игнорирование ошибок‚ выявленных при проверке‚ влечет ответственность:

КоАП РФ ст. 5.27 — за нарушение сроков/полноты выплаты зарплаты: штраф на должностных лиц 10 000 – 20 000 руб. (повторно, дисквалификация или штраф 20 000 – 30 000 руб.)‚ на юрлиц, 30 000 – 50 000 руб. (повторно — 50 000 – 100 000 руб. или приостановка деятельности).
КоАП РФ ст. 5.27.1 — за невыплату зарплаты более 2 месяцев: штраф на юрлиц 50 000 – 100 000 руб.‚ на должностных лиц, 20 000 – 30 000 руб. или дисквалификация.
НК РФ ст. 123 — за несвоевременное перечисление НДФЛ/взносов: пеня за каждый день просрочки + штраф 20% (40% — если умысел) от суммы недоплаты.
УК РФ ст. 145.1 — уголовная ответственность за злонамеренную невыплату зарплаты (крупный/особо крупный размер).

Пример оформления «Шапки» и подписей (Образец)

АКТ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
г. ‚ «___» _________ 202_ г.

Мы‚ нижеподписавшиеся:
Председатель комиссии:  * * (Должность‚ ФИО полностью)
Члены комиссии:
* *  (Должность‚ ФИО полностью)
*  (Должность‚ ФИО полностью)

действующие на основании Приказа ООО «» от «___» ________ 202_ г. № *
проверили правильность расчетов по оплате труда за период с __.__.202_ по __.__.202_.
ПЕРИОД ПРОВЕРКИ: _________________________________________
ОСНОВАНИЕ: Приказ № ___ / Договор аудита № ___ от __.__.202_

ХОД ПРОВЕРКИ И РЕЗУЛЬТАТЫ:
(Здесь размещается таблица по п. 6 данной статьи или текстовое описание по пунктам)
ВЫЯВЛЕННЫЕ НАРУШЕНИЯ:
Нарушение ст. 153 ТК РФ: за работу в праздничный день __.__.202_ сотруднику Иванову И.И. (таб. № ) начислена оплата в однократном размере без предоставления отгула. Сумма недоплаты:  руб.
Несоблюдение МРОТ: заработная плата сотрудника Петрова П.П. (таб. № ) за полностью отработанный месяц составила  руб. при МРОТ * руб. Требуется доплата: * руб.
... (перечень всех нарушений)

Расчеты по оплате труда за проверяемый период НЕ СООТВЕТСТВУЮТ требованиям трудового и налогового законодательства в части выявленных нарушений.

РЕКОМЕНДАЦИИ:
Произвести перерасчет и доплату сотрудникам по приложенному реестру до «___» ________ 202_ г.
Подать исправленную 6-НДФЛ и ЕФС-1 до «___» ________ 202_ г.
Внести изменения в Положение об оплате труда (п. о сдельной системе/МРОТ) до «___» ________ 202_ г.

Председатель комиссии: _____________ / * *  /
Член комиссии: _____________ /  *  /
Член комиссии: _____________ /  * * /

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «»
_____________ /  * * /
«___» _____________ 202_ г.

Особенности проверки в бюджетных организациях

Для бюджетных учреждений порядок проверки регламентируется Методическими рекомендациями Казначейства России от (п.п. 4.2‚ 4.9‚ 5.7.1.8). Федеральное казначейство включает расходование средств на оплату труда в «Примерный перечень вопросов» при проверках предоставления и использования средств федерального бюджета. Особое внимание уделяется:

Соответствию ФОТ утвержденным предельным значениям (потолкам).
Правомерности начисления стимулирующих выплат (премий‚ надбавок) за счет бюджетных ассигнований.
Целевого использования средств на оплату труда конкретных категорий работников (врачи‚ учителя и т.д. — майские указы).

Грамотно составленный Акт проверки расчетов по оплате труда — это не просто формальность‚ а инструмент управления рисками. Он фиксирует факты‚ служит основанием для корректировки учета и отчетности до прихода инспекторов‚ и защищает организацию от необоснованных начислений пеней и штрафов. Ключ к качественному акту — системность: проверка не только арифметики‚ но и правовых оснований (ЛНА‚ приказы‚ табели)‚ а также сверка бухгалтерского учета (счета 70‚ 68‚ 69) с кадровой реальностью и налоговой отчетностью (6-НДФЛ‚ ЕФС-1). Регулярное проведение внутренних проверок (минимум ежегодно) по описанной выше 6-стадийной методике позволяет поддерживать расчеты в аккуратном состоянии.

Контактная информация источников (частично маскирована):
Источник [1]: КонсультантПлюс‚ ‚ ул. Кржижановского‚ ‚ тел. —‚ —.
Источник [2]: 1С-WiseAdvice‚ эксперт Александр Рульков.
Дата актуальности информации: .