Оформление налоговых условий в гражданско-правовых договорах, критически важный момент для бизнеса. Ошибки в формулировках могут привести к налоговым рискам‚ претензиям контрагентов и проблемам с ВЭД. В данной статье разберем актуальные подходы к фиксации применения УСН в договорах на ‚ с учетом изменений‚ вступивших в силу с 1 января 2025 года.
Ключевые изменения с 2025 года: УСН и НДС
Начиная с 1 января 2025 г. хозяйствующие субъекты‚ применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН)‚ обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) при превышении установленных законом лимитов доходов. Это кардинально изменило подход к rédaction договоров.
- Раньше (до 2025 г.): УСН почти всегда означало полное освобождение от НДС (кроме отдельных случаев импорта/агентских схем). В договоре достаточно было написать: «Цена без НДС‚ так как Продавец на УСН».
- Сейчас (с 2025 г.): «Упрощенец» может быть плательщиком НДС. Поэтому фраза «Я на УСН‚ значит НДС нет», юридически некорректна и опасна.
Детали фиксации формулировки про НДС при УСН необходимо прописывать исходя из конкретного статуса вашей организации на момент заключения сделки.
Основные сценарии и примеры формулировок
Сценарий 1: Организация/ИП на УСН НЕ является плательщиком НДС (доходы ниже лимита)
Это классическая ситуация «чистого» УСН. Цена договора формируется без НДС. Важно сослаться на нормативную базу освобождения.
Рекомендуемая формулировка для пункта «Цена и порядок расчетов»:
Пример 1 (Универсальный):
«Цена товаров (работ‚ услуг)‚ указанная в настоящем Договоре/Спецификации‚ определяется без налога на добавленную стоимость (НДС) в связи с тем‚ что Продавец (Исполнитель) применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии со ст. 346.11 НК РФ и не превышает лимит доходов‚ установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ‚ дающий право на освобождение от уплаты НДС (п. 2‚ 3 ст. 145 НК РФ).»
Пример 2 (Лаконичный‚ для спецификаций/приложений):
«Продавец отгружает Покупателю товары по графику и ценам‚ указанным в Спецификации (приложение к настоящему Договору)‚ без НДС. Продавец применяет упрощенную систему налогообложения и освобожден от уплаты НДС в соответствии с п.п. 2‚ 3 ст. 145 НК РФ.»
Сценарий 2: Организация/ИП на УСН ЯВЛЯЕТСЯ плательщиком НДС (превышен лимит доходов или добровольный отказ от освобождения)
В этом случае цена в договоре обязательно должна включать НДС (или НДС выделяется отдельной строкой). Указание «без НДС» приведет к подисчислению налога со стороны налоговой инспекции.
Рекомендуемая формулировка:
«Цена товаров (работ‚ услуг) по настоящему Договору включает в себя налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 20% (или иной применимый ставкой). Продавец (Исполнитель) применяет упрощенную систему налогообложения и является плательщиком НДС в соответствии со ст. 346.11 НК РФ (в связи с превышением лимита доходов / в связи с добровольным отказом от освобождения). НДС выделяется отдельно в счете-фактуре/УПД.»
Сценарий 3: Ставка НДС или статус плательщика не определены на момент подписания
Часто договор подписывается в конце года‚ а статус на следующий год станет известен позже. Здесь необходима «переключаемая» формулировка.
Специфика для разных типов договоров
Договор поставки / Купля-продажа товаров
Критически важно разделить цену товара и НДС в первичке (УПД/Счет-фактура). В теле договора:
- Укажите‚ что цена в Спецификации дана без НДС (если освобождены) или с НДС (если плательщики).
- Обязательно пропишите обязанность Продавца выставить УПД/Счет-фактуру в установленном формате (Приказ ЕНСФ № ЕД-7-26/…).
Договор подряда / Оказание услуг
Аналогичная логика. Часто встречается формулировка от экспертов (например‚ * Федорова):
«Исполнитель освобожден от уплаты НДС (упрощенная система налогообложения‚ п.п. 2‚ 3 ст. 145 НК РФ в связи с применением упрощенной системы налогообложения). Услуга не облагается налогом на добавленную стоимость в связи с применением Исполнителем упрощенной системы налогообложения (ст; 346.11 НК РФ).»
Документальное подтверждение освобождения от НДС
Согласно судебной практике и разъяснениям ФНС‚ сам по себе факт применения УСН в договоре не является основанием для невыставления НДС покупателю‚ если вы плательщик. Для подтверждения права на освобождение (п.п. 2‚ 3 ст. 145 НК РФ) покупателю (налоговому агенту/проверяющим) могут потребоваться:
- Уведомление о переходе на УСН (если только перешли).
- Выписка ЕГРЮЛ/ЕГРИП (подтверждающая активность).
- Расчет доходов за предварительный период (доказательство непревышения лимита 265‚8 млн руб. на 2025-2026 гг. — лимит индексируется ежегодно).
- Заявление об отказе от права на освобождение (если подали, значит вы плательщик НДС).
Совет: Приложите к договору (или передайте при первом заказе) копию расчета доходов за предварительный период или письменное подтверждение директора/ИП о статусе «неплательщик НДС». Это снимет вопросы у бухгалтерии контрагента.
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Почему это опасно | Как правильно |
|---|---|---|
| Написание просто: «Цена без НДС‚ так как УСН» | Не указывается нормативная база (ст. 145‚ 346.11 НК РФ). С 2025 г. УСН ≠ нет НДС. Риск начисления НДС сверху (ст. 167 НК РФ). | Всегда ссылайтесь на конкретные пункты НК РФ (п.п. 2‚ 3 ст. 145 НК РФ). |
| Отсутствие условия о перерасчете цены при смене статуса | Если в середине года вы станете плательщиком НДС‚ старые цены «без НДС» приведут к убыткам или спорам. | Включите пункт: «При изменении налогового статуса Стороны имеют право на перерасчет цены / подписание доп. соглашения». |
| Указание ставки НДС «0%» вместо «без НДС» / «освобождено» | Ставка 0% применяется к экспорту (ст. 164 НК РФ). УСН — это освобождение (ст. 145 НК РФ). Это разные правовые основания‚ разные коды в УПД. | Пишите: «Освобождается от налогообложения» (код 0 в УПД с основанием) или «Не облагается». Не ставьте ставку 0%. |
| Игнорирование лимита доходов в тексте договора | Контрагент не видит‚ почему вы считаете себя освобожденным. Риск отказа в вычете у покупателя. | Добавьте фразу: «…не превышает лимит доходов‚ установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ». |
Резюме: чек-лист перед подписанием договора в 2026 году
- Определите свой статус по НДС на сегодня: Плательщик (превысили лимит / подали заявление) или Освобожден (доходы ниже лимита).
- Выберите формулировку цены: «Без НДС» (освобожден) или «С НДС 20%» (плательщик). Не пишите «НДС не облагается» без ссылки на ст. 145 НК РФ.
- Пропишите механизм смены статуса: Обязательный пункт о перерасчете цены и подписании доп. соглашения при переходе в плательщики НДС (или наоборот).
- Подготовьте пакет документов для контрагента: Расчет доходов за пред. период‚ уведомление ФНС‚ выписку ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Передайте их вместе с договором.
- Проверьте первичку (УПД/Счет-фактуру): Коды в XML-файле должны соответствовать договору (освобождение, код причины‚ плательщик — ставка 20%).
Отсутствие единой судебной практики‚ зафиксированной в обзорах на ‚ по вопросу исключительно формулировки «УСН в договоре» говорит о том‚ что суды смотрят на экономический смысл и соответствие НК РФ‚ а не на «магические слова». Оба варианта (подробный и лаконичный) допустимы‚ если они верно отражают ваш налоговый статус;
Главное правило 2025–2026 годов: В договоре не пишут просто «УСН». Пишут: «УСН + Статус по НДС (Плательщик / Освобожден по п.п. 2‚ 3 ст. 145 НК РФ) + Ссылка на лимит доходов ст. 346.12 НК РФ + Механизм перерасчета при смене статуса».
Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое законодательство меняется‚ перед подписанием значимых договоров рекомендуется согласовать формулировки со своим налоговым консультантом или главным бухгалтером.