Статья подготовлена на основе актуального законодательства (НК РФ) и разъяснений ФНС на . Материал будет полезен адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также бухгалтерам, обслуживающим подобных специалистов.

Правовой статус и налоговая база

С точки зрения Налогового кодекса РФ, адвокат, учредивший адвокатское кабинет, признается налогоплательщиком по НДФЛ в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей (ИП) на общей системе налогообложения (ОСНО) (п. 7 ст. 227 НК РФ). Это означает, что:

• Налоговый период, календарный год.
• Доходы определяются по кассовому методу (фактически полученные денежные средства).
• Существует обязанность уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Важно: Адвокаты, работающие в адвокатских бюро или коллегиях (наемные), — это наемные работники. Авансовые платежи за них удерживает и перечисляет налоговый агент (бюро/коллегия). Данная статья посвящена именно адвокатам-кабинетчикам (ИП-адвокатам).

Сроки уплаты авансовых платежей (актуально на 2024–2026 гг.)

Согласно п. 7 ст. 227 НК РФ (в ред. Федерального закона от № 311-ФЗ и последующих изменений), адвокат обязан исчислять и перечислять авансовые платежи три раза в год:

1. По итогам I квартала — не позднее 25 апреля.
2. По итогам полугодия (6 месяцев) — не позднее 25 июля.
3. По итогам 9 месяцев — не позднее 25 октября.

Внимание: Ранее существовал квартальный график (4 платежа). С 2023 года установлен именно трехкратный график (квартал, полугодие, 9 месяцев). Конечный расчет за год производится при сдаче декларации 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года.

Порядок исчисления авансового платежа

Формула исчисления за каждый промежуточный период выглядит следующим образом:

Авансовый платеж = (Налоговая база за период × Ставка НДФЛ) − Профессиональные вычеты − Стандартные вычеты − Уже уплаченные авансовые платежи за предыдущие периоды текущего года.

Налоговая база (Доходы)

Учитываются фактически полученные доходы за период (кассовый метод). К доходам относятся гонорары за адвокатскую помощь, возмещение судебных издержек, полученных от клиентов, иные доходы от адвокатской деятельности.

Примечание: Если адвокат применяет ПСН или УСН «Доходы» — он освобожден от НДФЛ и авансовых платежей по данному налогу. Статья касается только ОСНО.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

Адвокат имеет право уменьшить налоговую базу на документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов (аренда кабинета, оплата связи, канцелярия, проезд, обучение, страхование ответственности и т.д.).

• Расходы учитываются в том промежуточном периоде, в котором они фактически оплачены;
• Необходимо вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) (форма утверждена приказом Минфина № 135н).
• Чеки, договоры, акты, квитанции должны быть сохранены на случай проверки.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)

Предоставляются адвокату-резиденту РФ в стандартном порядке (на себя, детей, в т.ч. инвалидов, детей-сирот и т.д.).

• Вычеты применяются к налоговой базе накопленно от начала года до достижения лимита дохода (350 000 руб. на себя/детей, без лимита на детей-инвалидов и т.п.).
• При исчислении авансовых платежей стандартные вычеты учитываются пропорционально накопленному доходу.

Ставки НДФЛ (2024–2026 гг.)

С 2021 года применяется прогрессивная шкала для резидентов:

• 13% — на доход до 5 млн руб. в год (накопленно).
• 15% — на часть дохода свыше 5 млн руб. в год.
• 18% / 20% / 22% — для сверхвысоких доходов (с 2025 года введены новые ступени, актуально для расчетов 2025–2026 гг.).

Критически важно: При исчислении авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев ставка применяется исходя из прогнозируемого годового дохода или фактического накопленного. На практике бухгалтеры часто считают по 13% до момента превышения порога 5 млн руб. накопленно с начала года, а затем пересчитывают/доначисляют по 15%+ в последующих периодах;

Практический пример расчета (упрощенно)

Предположим, адвокат Иванов И.И.* (маска для примера) на ОСНО, резидент, без детей.

Сроки перечисления: 25.04, 25.07, 25.10 соответственно.

Порядок перечисления платежей (реквизиты)

Платежи производятся через ЕНП (Единый налоговый платеж) или платежным поручением с указанием конкретных КБК и ОКТМО.

Основные реквизиты платежки (образец):

• КБК: 1###-###-####11000110 (НДФЛ с доходов ИП/адвокатов/нотариусов — авансовые платежи).
• ОКТМО: Код по месту учета в налоговом органе (например, * — уточните в ЛК ФНС или у инспектора).
• Основание платежа: АП (Авансовый платеж).
• Налоговый период: Код периода:
  • I квартал — 21
  • Полугодие — 31
  • 9 месяцев — 33
• Номер документа-основания: 0.
• Дата документа-основания: 0.
• Тип платежа: 0 (перечисление).

Рекомендация: Используйте сервис «Налагодь платежи» в ЛК ФНС или программу «Налогоплательщик ЮЛ/ИП» для автоматического заполнения реквизитов. Ошибки в КБК/ОКТМО/периоде приведут к «зависанию» денег на ЕНП и начислению пени.

Отчетность: Декларация 3-НДФЛ и приложение к ней

С 2023 года (декларация за 2022 год, сдаваемая в 2023) в декларацию 3-НДФЛ включено Приложение 3 «Расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физического лица».

Что это значит для адвоката:

1. Декларацию 3-НДФЛ сдают ежегодно до 30 апреля года, следующего за отчетным (например, за 2025 год — до ).
2. В Приложении 3 нужно заполнить расчет авансовых платежей по всем трем периодам (I кв., полугодие, 9 мес.).
3. Именно по данным Приложения 3 ФНС сверяет: «Сколько вы должны были заплатить авансов» vs «Сколько реально перечислили».
4. Если авансовые платежи не уплачены (или недоплачены), возникает задолженность, по которой начисляются пени (ст. 75 НК РФ).

Важный нюанс из практики (КонсультантПлюс, 2024): Долг по авансовым платежам по определению не является недоимкой. Принудительно взыскать его ИФНС не вправе до момента сдачи декларации и выявления задолженности по итогам года. Однако пени идут с дня просрочки каждого аванса.

Освобождение от отчетности 4-НДФЛ

С 2019 года (ФЗ от № 229-ФЗ) адвокаты-кабинетчики освобождены от сдачи отчетности по форме 4-НДФЛ (сведения о доходах физических лиц).

Ранее они были обязаны сдавать 4-НДФЛ по себе самим. Теперь вся отчетность сводится к одной ежегодной декларации 3-НДФЛ с Приложением 3;

Частые ошибки и риски (Чек-лист для самопроверки)

• Ошибка 1: Учет вычетов по начислению, а не по оплате. Профессиональные вычеты (расходы) учитываются только при фактической оплате (выходе ДС из расчетного счета или кассы). Начисление аренды/зарплаты ассистенту без оплаты — не дает права на вычет в текущем периоде.
• Ошибка 2: Игнорирование прогрессивной шкалы. Если накопленный доход за 9 месяцев близок к 5 млн руб., аванс за 9 месяцев нужно считать с учетом ставки 15% на превышение. Иначе в апреле следующего года получите большую задолженность и пени.
• Ошибка 3: Путаница с кодами периода (Код 21, 31, 33). Перечисление аванса за I квартал с кодом «31» (Полугодие) приведет к тому, что ФНС не зачтет платеж за I квартал, начнет считать пени.
• Ошибка 4: Несвоевременная оплата по ЕНП. Деньги должны поступить в казначейство не позднее 25-го числа. При оплате через СБП/интернет-банк в 23:59 25-го числа — риск не прохождения к 24:00. Платите заранее (за 1-3 дня).
• Ошибка 5: Отсутствие КУДиР. При выездной проверке отсутствие Книги учета доходов и расходов лишает права на профессиональные вычеты → налоговая база = всем доходам без вычета расходов.

Особенности 2025–2026 годов (Новые ставки)

Федеральный закон от № 389-ФЗ (вступив в силу с ) ввел новые прогрессивные ставки НДФЛ для резидентов:

• До 2,4 млн руб./год — 13%
• 2,4 – 5 млн, 15%
• 5 – 20 млн — 18%
• 20 – 50 млн — 20%
• Свыше 50 млн — 22%

Как это влияет на авансовые платежи 2025–2026 гг.:

При исчислении авансов за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2025 года адвокат должен прогнозировать свой годовой доход и применять соответствующие ставки накопленно. Если к концу 9 месяцев накопленный доход превысил 2,4 млн руб., часть аванса за 9 месяцев исчисляется по 15%, а если превысил 5 млн, часть по 18%.

Это существенно усложняет расчет «вручную». Настоятельно рекомендуется использовать специализированные программы (1С, Контур.Экстерн, Элба, МойСклад и др.) или услуги бухгалтера.

Резюме: Алгоритм действий адвоката-кабинетчика

1. Вести КУДиР постоянно (ежедневно/еженедельно), фиксируя все поступления на р/с и кассу и все оплаченные расходы.
2. За 3-5 дней до 25 апреля / 25 июля / 25 октября формировать сверку накопленных доходов и расходов с начала года.
3. Рассчитать налоговую базу (Доходы − Проф. вычеты − Стандартные вычеты).
4. Применить актуальные ставки НДФЛ (учитывая прогрессивную шкалу на накопленную базу).
5. Вычесть уже уплаченные авансы за предыдущие периоды текущего года.
6. Сформировать платежку (через ЛК ФНС / банк-клиент) с правильными КБК, ОКТМО, Кодом периода (21/31/33), Основанием «АП».
7. Перечислить деньги (лучше за 1-2 дня до дедлайна).
8. Сохранить квитанцию/выписку об оплате для отчетности и Приложения 3 к 3-НДФЛ.
9. До 30 апреля следующего года сдать декларацию 3-НДФЛ с заполненным Приложением 3 и оплатить разницу (если авансов было мало) или получить возврат (если переплатил).

Полезные ссылки и нормативная база

• НК РФ ст. 227 п. 7 — Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей ИП/адвокатами/нотариусами.
• НК РФ ст. 214.7 — Прогрессивная шкала ставок НДФЛ (ред. от 2025 г.).
• НК РФ ст. 221 — Профессиональные налоговые вычеты (расходы ИП/адвокатов).
• Приказ ФНС от № ЕД-7-11/[@] (актуальные редакции) — Формат декларации 3-НДФЛ и Приложения 3.
• ФЗ от № 229-ФЗ — Об освобождении адвокатов от сдачи 4-НДФЛ.
• Сервис ФНС «Личный кабинет налогоплательщика» (lkfl2.nalog.ru), для проверки ЕНС, сдачи деклараций, формирования платежек.