Статья посвящена особенностям исчисления и сроков уплаты авансовых платежей по земельному налогу за 2021 год на территории Московской области. Информация актуальна для налогоплательщиков-организаций, обязанных самостоятельно рассчитывать налог и перечислять авансы в бюджет.

Кто и как платит земельный налог: организации vs физические лица

Согласно Налоговому кодексу РФ и нормативным актам Московской области, порядок уплаты существенно отличается для категорий налогоплательщиков:

• Организации-собственники земельных участков (а также обладатели права постоянного (бессрочного) пользования) обязаны самостоятельно рассчитывать сумму земельного налога, заявлять её в налоговой декларации и своевременно перечислять авансовые платежи в бюджет.
• Физические лица (граждане-собственники) не рассчитывают налог самостоятельно. Исчисление производит Инспекция ФНС по месту нахождения участка (МО — ИФНС России № 50 по Московской области). Налогоплательщик получает уведомление о необходимости уплаты налога за налоговый период (обычно до 1 декабря года, следующего за отчетным). Авансовые платежи физическими лицами за 2021 год не уплачивались.

Сроки уплаты авансовых платежей за 2021 год (для организаций)

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются законом Московской области. Общее правило (ст. 396 НК РФ): авансовые платежи подлежат уплате не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.

Конкретные даты дедлайнов за 2021 год:

1. За I квартал 2021 года: крайний срок, 30 апреля 2021 года (последнее число месяца, следующего за кварталом).
2. За II квартал 2021 года: крайний срок — 2 августа 2021 года.

   Примечание: 31 июля 2021 года приходилось на субботу, поэтому срок переносился на ближайший рабочий день — понедельник, 2 августа (согласно ст. 6.1 НК РФ).

3. За III квартал 2021 года: крайний срок — 29 октября 2021 года (31 октября — воскресенье, перенос на понедельник).

Важно: Некоторые источники указывают дату 28-го числа месяца, следующего за кварталом, однако действующая редакция НК РФ (ст. 396) и регионального закона устанавливают «последнее число месяца». В 2021 году для апреля и октября это 30-е число, для июля — 31-е (перенесено на 2 августа).

Порядок расчета суммы авансового платежа

Сумма авансового платежа за отчетный квартал определяется как 1/4 от исчисленной суммы годового налога, уменьшенная на сумму авансовых платежей за предыдущие кварталы текущего налогового периода (п. 4 ст. 396 НК РФ).

Формула расчета годового налога (база):

Налог = Кадастровая стоимость участка × Ставка налога × Коэффициенты (если применимо) × Доля владения / Дней в году × Дней владения в периоде

• Кадастровая стоимость берется на 1 января налогового года (для 2021 года — на ).
• Ставки налога устанавливаются законами муниципальных образований Московской области в пределах, установленных НК РФ (максимум 0,3%, для сельхозназначения, дачного строительства, ЖСН и т.д.; 1,5% — для остальных земель).
• Льготы по налогу (снижение кадастровой стоимости на 10 000 руб. или 6 соток для пенсионеров, инвалидов и др.) применяются организацией, если она относится к категории льготополучателей (редко) или если участок передан в аренду льготнику (особенности применения).

Пример логики расчета аванса за I квартал:

1. Рассчитать предполагаемый годовой налог за 2021 год.
2. Разделить на 4.
3. Полученная сумма = аванс за I квартал (уплатить до ).

Расчет аванса за II квартал:

1. Рассчитать налог за полугодие (или пересчитать годовой, если изменилась база/ставка).
2. Взять 1/2 от годовой суммы (сумма за I и II кварталы).
3. Вычесть уже уплаченный аванс за I квартал.
4. Разница = аванс за II квартал (уплатить до ).

Аналогично производится расчет за III квартал (3/4 годового налога минус авансы за I и II кварталы).

Ставки земельного налога в Московской области (специфика 2021 года)

Ставки устанавливаются местными нормативными правовыми актами (решениями депутатов муниципальных районов/городских округов). В Московской области ставки могут варьироваться в зависимости от категории земель и разрешенного использования.

Для точного определения ставки, применимой к конкретному участку в 2021 году, необходимо обратиться к:

• Закону Московской области от № 161/2004-ОЗ «О налогах и сборах в Московской области» (в ред. на 2021 год).
• Решению представительного органа соответствующего муниципального образования (городского округа, муниципального района).
• Справочной информации на сайте ФНС России по Московской области (ИФНС № 50) в разделе «Ставки и льготы по имущественным налогам».

Базовые максимальные ставки (ст. 394 НК РФ), от которых отталкиваются муниципалитеты:

• 0,3 % — земельные участки сельскохозяйственного назначения (кроме указанных ниже), участки для дачного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, животноводства, под ИЖС, под гаражи/стоянки.
• 1,5 % — все остальные земельные участки (коммерческие, промышленные, энергетики, транспорта, связи, лесного/водного фонда, запасных земель и т.д.).

Налоговая декларация по земельному налогу за 2021 год

Организации сдают декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/932@ (форма для 2021 года).

• Срок сдачи: до 1 февраля 2022 года (по итогам 2021 года).
• Форма сдачи: исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (ТКС) или Личный кабинет налогоплательщика (для крупных налогоплательщиков — обязательно, для остальных — по выбору).
• КБК для оплаты авансов и налога за 2021 год: 182 1 05 01011 01 1000 110 (Земельный налог, штрафы, пени, проценты — доходы бюджетов муниципальных образований). *Проверяйте актуальность КБК на момент платежа через справочник ФНС или Казначейство Московской области.

Особенности 2021 года и частые ошибки

• Изменение кадастровой стоимости: Если в 2021 году изменилась кадастровая стоимость (решение комиссии, судебный акт), налог пересчитывается с начала квартала, в котором вступило изменение (п. 5 ст. 396 НК РФ). Авансы за прошедшие кварталы пересчитывать не нужно.
• Право возникновения/прекращения: Налог исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем возникновения права (госрегистрации), и до месяца прекращения права включительно.
• Участок на границе МО и Москвы: Налог платится в бюджет того субъекта/муниципалитета, где расположен участок. Если участок пересекает границу, пропорционально площади на каждой территории.
• Аренда у государства/муниципалитета: Арендатели гос/муниципальной земли не платят земельный налог (платит арендодатель — субъект/МО), если иное не предусмотрено договором аренды (что крайне редко). Арендатели частной земли, платят налог, если так указано в договоре (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Инструменты для проверки расчетов

Для предварительной проверки корректности начисленных авансов за 2021 год можно использовать:

• Налоговый калькулятор ФНС России (ИФНС № 50 по МО): доступен на официальном сайте nalog.gov.ru/rn50/ в разделе «Калькуляторы». Позволяет рассчитать налог для физических лиц и организаций по кадастровому номеру или адресу.
• Сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (юридическое лицо): позволяет увидеть данные о cadastral value, зарегистрированных правах и сформировать платежку.
• Публичный кадастровый карта (Росреестр): для проверки кадастровой стоимости на .

Ответственность за нарушение сроков

За несвоевременную уплату авансовых платежей за 2021 год применяются меры ответственности (ст. 122 НК РФ):

• Штраф: 20% от неуплаченной суммы (40% — если установлено, что неуплата была умышленной).
• Пени: начисляются за каждый день просрочки по ставке ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ) с дня, следующего за днем истечения срока уплаты, до дня погашения включительно.

Резюме для бухгалтера организации за 2021 год

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным налоговым обязательствам рекомендуеться обратиться к действующему законодательству (НК РФ, Законы МО) или консультироваться со специалистом. Данные актуальны на контекст 2021 года.