Документ‚ получивший в профессиональной среде бухгалтеров и казначейских работников краткое название «Учебка 91015» (по входящему номеру письма)‚ является одним из ключевых методических документов‚ регламентирующих порядок отражения расходов на социальное обеспечение в бюджетном учете начиная с 2021 года. Официально письмо адресовано главным распорядителям средств федерального бюджета‚ органам управления госвнебюджетными фондами‚ финансовым органам субъектов РФ и территориальным фондам ОМС.
Правовая основа и цель документа
Министерство финансов Российской Федерации подготовило данное разъяснение для унификации подхода к применению кодов бюджетной классификации (КБК) и кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) при проведении операций по социальной поддержке населения и персонала.
Документ опирается на два фундаментальных приказа Минфина:
- Приказ Минфина России от № 85н (ред. от № 98н) — «Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации‚ их структурой и принципами назначения» (далее — Порядок № 85н).
- Приказ Минфина России от № 209н (ред. от № 222н) — «Порядок применения классификации операций сектора государственного управления» (далее — Порядок № 209н).
Главная цель: исключить разночтения в кодировании расходов на приобретение товаров‚ работ‚ услуг в пользу граждан‚ а также на выплату пособий в натуральной и денежной форме при переходе на обновленные классификаторы с 2021 года.
Ключевое разъяснение: Вид расходов 323 и подстатьи КОСГУ
Центральное место в письме занимает разбор вида расходов 323 — «Приобретение товаров‚ работ‚ услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения». Согласно п. 46.3 и 48.3.2.3 Порядка № 85н‚ а также Порядку № 209н‚ данные расходы увязываются с конкретными подстатьями КОСГУ в зависимости от экономического содержания операции.
Подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы‚ услуги»
Применяется в строго определенных случаях‚ связанных с оплатой труда опекунов и приемных семей:
- Выплата вознаграждения по договору об осуществлении опеки или попечительства.
- Выплата денежного вознаграждения за осуществление ухода за гражданами пожилого возраста и инвалидами в приемных семьях.
Важно: Использование КОСГУ 226 допускается только для указанных выше целей. Направление данных средств на иные социальные выплаты через данную подстатью будет считаться ошибкой кодирования.
Подстатья КОСГУ 261 «Пенсии‚ пособия и выплаты по пенсионному‚ социальному и медицинскому страхованию населения»
Исключительная компетенция территориальных фондов ОМС. Кодируется оплата медицинской помощи‚ оказанной застрахованным лицам в соответствии с условиями территориальной программы ОМС. Для иных распорядителей средств данная подстатья в связке с видом расходов 323‚ как правило‚ не применяется.
Подстатья КОСГУ 263 «Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме»
Наиболее широкая по охвату подстатья для основного массива бюджетных и автономных учреждений. Отражает расходы на приобретение товаров‚ работ и услуг гражданам (включая компенсацию/возмещение расходов) для реализации мер социальной поддержки вне рамок систем государственного обязательного пенсионного‚ медицинского и социального страхования.
В письме приведен неисключительный перечень направлений расходов по КОСГУ 263:
- Приобретение (пополнение) единого социального проездного билета отдельным категориям граждан.
- Оплата договоров на обеспечение лекарственными препаратами‚ медицинскими изделиями отдельных категорий граждан. Включает:
- Приобретение в целях последующей выдачи ЛП/МИ по рецептам.
- Расходы по транспортировке‚ хранению и льготному отпуску через аптечные организации.
- Иные меры социальной поддержки в натуральной форме (продовольственные наборы‚ спецодежда‚ топливо и т.д.)‚ предусмотренные законодательством РФ и нормативными правовыми актами субъектов РФ/МО.
Методология «увязки» кодов (КБК + КОСГУ + Вид расходов)
Письмо № 91015 подчеркивает необходимость соблюдения иерархии классификаторов. Ошибка в любом из элементов ведет к некорректному формированию отчетности (в т.ч. отчета по форме 1.01.001 и сведений о исполнении бюджета).
| Элемент классификации | Код / Наименование | Комментарий |
|---|---|---|
| Вид расходов (по Порядку № 85н) | 323 — Приобретение товаров‚ работ‚ услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения | Базовый код для всех описанных операций |
| Подстатья КОСГУ (по Порядку № 209н) | 226 / 261 / 263 | Выбор строго по экономическому содержанию выплаты (см. п. 2.1–2.3) |
| КБК (по Порядку № 85н) | Соответствующий код дохода/расхода бюджета | Определяется по направлению расходов (образование‚ здравоохранение‚ соцзащита и т.д.) |
Практическое значение для бухгалтерии учреждений (2021 год и далее)
Внедрение требований письма с 1 января 2021 года потребовало от учреждений:
- Актуализации рабочего плана счетов и подпланов по аналитике КОСГУ.
- Настройки программного обеспечения (1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения‚ «ПАРУС»‚ «СБИС» и др.) для корректного формирования проводок по схеме: Дт 260 (261‚ 262…) — Кт 201/202/203/204/205/206 с аналитикой по КОСГУ 226/261/263 и видом расходов 323.
- Пересмотра договоров с поставщиками/подрядчиками/аптечными организациями с целью правильного заполнения реестров к платежным поручениям (поля 104‚ 105‚ 106‚ 109 в ПП).
- Раздельного учета расходов на ЛП/МИ (КОСГУ 263) и расходов на оплату услуг опекунов (КОСГУ 226)‚ которые ранее могли учиться смешанно.
Типичные ошибки и риски несоответствия
На практике после вступления в силу разъяснений выявлены следующие частые нарушения:
- Неправильный выбор КОСГУ 263 вместо 226 при выплате вознаграждения опекунам (и наоборот). Это искажает структуру расходов по экономической классификации.
- Использование вида расходов 323 без привязки к КОСГУ или с неверной подстатьей (например‚ 244 «Социальные выплаты гражданам‚ кроме выплат заработной платы», для натуральной формы неверно).
- Кодирование закупки лекарств по КОСГУ 245 «Медикаменты» при выдаче их гражданам бесплатно. Правильно: вид расходов 323 + КОСГУ 263 (так как это социальная помощь в натуральной форме)‚ а не закупка на нужды учреждения.
- Игнорирование компенсаций/возмещений — они также кодируются по ВР 323 / КОСГУ 263‚ если выплачиваются в рамках мер социальной поддержки.
Контроль со стороны казначейства и органов аудита
Федеральное казначейство и его территориальные органы при проведении камеральной проверки исполнения бюджета (сверке реестров платежей с реестром обязательств) уделяют особое внимание соответствию тройки: Вид расходов — КОСГУ, КБК.
Несоответствие‚ выявленное по результатам проверки письма № 91015‚ влечет за собой:
- Отказ в проведении платежа (возврат ПП с кодом ошибки).
- Необходимость корректировки отчетности за прошлые периоды (перекодировка).
- Выдачу предписаний об устранении нарушений бюджетного законодательства.
Резюме
Письмо Минфина России № 02-08-10/91015 («Учебка 91015») остается актуальным методологическим ориентиром для бухгалтеров бюджетной сферы. Его суть сводится к четкому разграничению экономической сущности затрат на социальное обеспечение через призму подстатей КОСГУ 226‚ 261‚ 263 в связке с видом расходов 323.
Главное правило: перед формированием платежного поручения на социальную выплату в натуральной форме или компенсацию необходимо ответить на вопрос: «Что именно приобретается/оплачивается и кому именно адресована помощь?». Ответ определяет выбор подстатьи КОСГУ.
Статья подготовлена на основе открытых данных официального интернет-портала Министерства финансов Российской Федерации (minfin.gov.ru). Текст носит информационный характер. Для применения в конкретных ситуациях необходимо обращаться к полному тексту письма и актуальным редакциям приказов № 85н и № 209н.