Получение требования от ИФНС о предоставлении пояснений по низкой заработной плате, частая ситуация для многих организаций и ИП․ В сложных экономических условиях бизнесу приходится оптимизировать расходы, включая фонд оплаты труда (ФОТ), что неизбежно ведет к снижению средней зарплаты ниже отраслевых средних или даже МРОТ․ Статья подробно разбирает, почему налоговая обращает на это внимание, какие риски несет игнорирование требования, как правильно составить ответ и приводит структуру образца пояснения на 2026 год․

Почему налоговая запрашивает пояснения: триггеры проверки

Инспекторы ФНС не следят за зарплатами вручную․ Анализ происходит автоматизированно на основе сданной отчетности․ Основные источники данных:

• Расчет по страховым взносам (РСВ) — сдается ежеквартально․
• Расчет 6-НДФЛ — сдается ежеквартально (и ежемесячно в части сведений о доходах)․

В этих формах указывается общая сумма начисленного дохода и количество физических лиц, получивших доход․ На их основе ФНС рассчитывает среднемесячную заработную плату по формуле:

Среднемесячная зарплата = Сумма начисленного дохода / Число работников / Число месяцев в отчетном периоде

Далее полученный показатель сравнивается с двумя ключевыми пороговыми значениями:

1. МРОТ (Минимальный размер оплаты труда)․ С федеральный МРОТ составляет 27 093 руб․ Важно: в ряде регионов установлены региональные МРОТ, которые не могут быть ниже федерального, но часто превышают его․ Работодатели в таких субъектах РФ обязаны ориентироваться на региональный уровень․
2. Среднеотраслевой уровень заработной платы․ Рассчитывается Росстатом по субъектам РФ по видам экономической деятельности (ОКВЭД); Данные публикуются регулярно․

Требование о пояснении направляется, если:

• Средняя зарплата ниже МРОТ;
• Средняя зарплата выше МРОТ, но ниже среднеотраслевого уровня по региону и ОКВЭД․

Правовая основа и риски непредставления пояснений

Право требовать пояснения закреплено в НК РФ (ст․ 88, ст․ 101) и контрольных соотношениях к формам отчетности (утв․ Приказом ФНС)․ Низкая зарплата — маркер риска «обналичивания» ФОТ (выплата зарплаты в конвертах) и занижения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам․

Последствия игнорирования требования (срок представления — 5 рабочих дней):

• Направление акта о проверке или решения о проведении выездной проверки (п․ 1 ст․ 89 НК РФ)․
• Включение в план выездных проверок (критерий риска по Приказу ФНС от № ММ-3-06/333@)․
• Штрафы за непредставление пояснений (ст․ 129․1 НК РФ)․
• Доначисление страховых взносов с суммы разницы до МРОТ (особенно актуально для руководителей: даже если директор не получил зарплату, взносы с МРОТ уплачивать обязательно)․

Основные объективные причины низкой зарплаты (аргументы для пояснения)

Налоговики не видят контекста в цифрах РСВ и 6-НДФЛ․ Ваша задача — предоставить этот контекст․ Ниже перечень законных причин, которые принимаються инспекторами (подтверждаются документами):

Режимы рабочего времени, отличные от полного

• Неполное рабочее время / неполная рабочая неделя (ч․ 1 ст․ 93 ТК РФ)․ Зарплата пропорционально отработанному времени может быть ниже МРОТ — это законно․
• Сменный график / вахтовый метод․ Периоды простоя или неполных смен․
• Совместительство (внутреннее/внешнее)․ Основной оклад может быть низким, если основной доход — у другого работодателя․

Важно: Из 6-НДФЛ и РСВ не видно, что сотрудник работает на 0․5 ставки․ Это нужно объяснять явно․

Особенности системы оплаты труда

• Сдельная / сдельно-премиальная оплата․ Доход зависит от объема продукции․ В «низкий» сезон/месяц зарплата падает․
• Комиссионные / процент от продаж (агенты, менеджеры)․ Сезонность бизнеса․
• Отсутствие премии/надбавок․ Оклад может быть ниже МРОТ/отраслевого, но в сумме с премиальной частью (квартальной, годовой) годовая зарплата соответствует нормам․ В квартальном срезе это не видно․

Экономические и производственные причины

• Простой производства не по вине работодателя (отсутствие сырья, заказов, поломка оборудования), оплата 2/3 тарифной ставки (ст․ 157 ТК РФ)․
• Сезонность деятельности․ Низкий сезон (стройка, сельхоз, туризм)․
• Кризис / снижение выручки / убытки․ Организация не имеет возможности индексировать зарплаты (ст․ 134 ТК РФ — индексация с учетом возможностей работодателя)․
• Стартап / стадия выхода на рентабельность․ Новые проекты часто имеют низкий ФОТ на старте․

Кадровые особенности

• Высокая текучесть кадров․ Много сотрудников уволилось/принято в середине периода — среднее арифметическое «поплывает»․
• Много сотрудников в отпуске за свой счет / неоплачиваемых отпусках․ Дни не оплачиваются, средняя зарплата снижается;
• Работа удаленно / гибридный график с уменьшением нагрузки (по соглашению сторон)․
• Руководитель — единственный учредитель/ИП без наемных сотрудников․ Директор может не брать зарплату месяцами (но взносы с МРОТ платить надо!)․

Структура и правила написания пояснительной записки

Единой утвержденной формы нет․ Пишется в свободной форме на бланке организации (или листе А4 с реквизитами)․ Срок подачи — 5 рабочих дней с даты получения требования (по почте или через ЛК ИП/ЮЛ на ФНС)․

Обязательные элементы документа:

1. Шапка: Наименование ИФНС (код), наименование организации/ФИО ИП, ИНН/КПП, контактный телефон * (маска)․
2. Заголовок: «Пояснение в ответ на требование ИФНС № * от ․․2026 г․»․
3. Ссылка на требование: Номер и дату входящего требования инспектора․
4. Расчетный период: Указать квартал/год, за который низкая зарплата․
5. Фактический расчет: Привести свою цифру средней зарплаты (как считали вы) и сравнить с МРОТ/отраслевым․
6. Обоснование (СУТЬ): Перечислить причины по каждому отделу/группе сотрудников с цифрами․
   • Пример: «В отделе продаж 5 менеджеров на комиссионной оплате․ В I квартале 2026 г․ низкий спрос, выручка упала на 40%, средняя зарплата составила Х руб․»․
   • Пример: «Бухгалтер * работает на 0․5 ставки (приказ № * от ․․2026), оклад 15 000 руб․»․
7. Ссылки на документы-основания: Приказы о неполном времени, о простоях, о структуре зарплаты (ЛНА), трудовые договоры, акты инвентаризации, финансовые отчеты (убытки)․
8. Подпись: Руководитель (печать при наличии) / ИП․ Дата․

Образец структуры пояснения (шаблон для адаптации)

Ключевые нюансы 2026 года, о которых напоминала Л․А․ Котова (Гос․ советник РФ 3 класса)

На профильном вебинаре (март 2026) было акцентировано внимание на следующих моментах:

• Взносы с МРОТ по руководителям․ Даже если директор не начислен зарплату за месяц/квартал, страховые взносы (пенсионные, медицинские) исчислять и платить нужно от суммы МРОТ (27 093 руб․ * 30% * кол-во месяцев)․ Это частая ошибка, приводящая к начислению долгов․
• Региональные МРОТ․ Обязательно проверяйте региональные соглашения․ В Москве, СПб, Сахалине, Якутии и др․ МРОТ значительно выше федерального․ Ориентироваться нужно на них․
• Контрольные соотношения 6-НДФЛ․ Ошибки в заполнении строк (например, неверный код вида дохода, потеря строки 030/040) могут автоматически «раздуть» или «занизить» среднюю зарплату в глазах АСК НДС/НДФЛ․
• Своевременность ответа․ 5 рабочих дней, жесткий дедлайн․ Лучше отправить через ЛК налогоплательщика (СБИС/Контур/Такском/ЭДО) с УЭП — это фиксирует факт и срок сдачи․

Чек-лист перед отправкой пояснения

• [ ] Проверен расчет средней зарплаты по нашим данным (совпадает ли с видением ФНС?)․
• [ ] Указаны конкретные ФИО (внутри организации) и приказы для сотрудников на неполной ставке․
• [ ] Приложены копии ЛНА, приказов, ведомостей начислений, выписок Росстата․
• [ ] Подтверждено: зарплата не ниже МРОТ для полных ставок․
• [ ] Подтверждено: взносы по руководителю исчислены от МРОТ (если доход ниже)․
• [ ] Документ подписан руководителем, стоит печать (если есть), отправлен в срок через ЭДО/ЛК․

Получение требования о пояснении по низкой зарплате — не приговор и не обязательно предвестник выездной проверки․ Это стандартная процедура мониторинга рисков․ Грамотный, обоснованный цифрами и документами ответ в 5-дневный срок в 95% случаев закрывает вопрос․ Главное, не игнорировать требование и честно описать экономическую реальность бизнеса (неполные ставки, сдельная оплата, сезонность, убытки), подтвердив слова копиями приказов и локальных нормативных актов․

Данная статья носит информационный характер․ Для подготовки официального ответа в конкретной ситуации рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом, учитывающим судебную практику вашего региона․