Списание испорченных или просроченных продуктов, обязательная процедура для любой организации, работающей с товарами ограниченного срока годности (торговля, общепит, школьные столовые, склады). Грамотно оформленный акт является основным документом, подтверждающим факт порчи, основанием для списания с учета и основанием для списания убытков на финансовый результат. В статье подробно разбираем актуальные на унифицированные формы, порядок создания комиссии и нюансы учета.
Нормативная база и основные формы
Согласно положению о бухгалтерском учете «Учет запасов» (ПБУ 5/01) и инструкции по применению унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкома Статистики РФ от № 132), для оформления списания продуктов применяются две основные формы:
- Форма № ТОРГ-15 (ОКУД 0330215) — «Акт о порче, бое, ломе (разборе) материальных ценностей». Используется, когда продукция испортилась в результате нарушения условий хранения, пересорта, форс-мажора, поломки тары и т.д; (т.е. товар был годным, но стал негодным по вине или обстоятельствам).
- Форма № ТОРГ-16 (ОКУД 0330216) — «Акт о списании товаров (материалов)». Применяется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, в т.ч. при истечении срока годности (просрочка), если товар не был реализован вовремя.
Важно: На практике бухгалтеры часто используют ТОРГ-15 и при просрочке, если хочет зафиксировать вину виновных лиц, но строго по инструкции: просрочка — ТОРГ-16, порча/бой — ТОРГ-15. В системах «КонсультантПлюс» и «ГАРАНТ» актуальны образцы заполнения обеих форм на 2024–2026 годы.
Основные основания для составления акта
Комиссия составляется и акт подписывается в следующих случаях:
- Истечение срока годности/срока реализации (п. 28 Инструкции по ТОРГ-16).
- Нарушение условий хранения (температурный режим, влажность, соседство товаров), приведшее к порче.
- Механическое повреждение (бой, лом, разрыв упаковки) при перемещении или хранении.
- Форс-мажорные обстоятельства (пожар, затопление, отключение электроэнергии в холодильниках), актуально для бюджетных учреждений (школ, больниц).
- Выявление скрытых дефектов или несоответствия качества, обнаруженные после оприходования.
Порядок создания комиссии и оформления документа
Состав комиссии
Приказ (распоряжение) руководителя организации о создании комиссии — обязательный документ-основание. Комиссия формируется не менее чем из 3 человек:
- Председатель (обычно зам. директора по хозяйству или главный бухгалтер).
- Материально ответственное лицо (МОЛ), кладовщик, повар, продавец.
- Представитель бухгалтерии.
- При необходимости: представитель надзорных органов (Роспотребнадзор/СЭС) — особенно в детском питании и бюджетной сфере.
Количество экземпляров и сроки
- Акт составляется в 3 экземплярах (один, в бухгалтерию, второй — МОЛ/склад, третий — в архив/комиссии).
- Подписывается всеми членами комиссии.
- Дата акта — день проведения инвентаризации/обнаружения порчи (не может быть задним числом относительно приказа о комиссии).
Пошаговое заполнение акта (на примере ТОРГ-15 и ТОРГ-16)
Ниже приведена универсальная структура заполнения. Конфиденциальные данные (адреса, ФИО, телефоны) замаскированы символами *.
Шапка документа
| Реквизит | Что указывать | Пример заполнения |
|---|---|---|
| Наименование организации | Полное наименование по Уставу / ИП ФИО | ООО «» / ИП * |
| Структурное подразделение | Склад, магазин, столовая, цех | Склад № / Столовая школы № |
| Адрес | Фактический адрес местонахождения товаров | г. , ул. , д. , пом. |
| Номер и дата акта | Сквозная нумерация за год, дата инспекции | № от |
| Основание | Номер и дата приказа о создании комиссии | Приказ № * от |
Состав комиссии (блок «Состав комиссии»)
Перечисляются все члены с указанием должностей. Подписи расставляются после заполнения табличной части.
Председатель: * * (должность) — _____________ / * / Член комиссии: * (МОЛ, кладовщик) — _____________ / * / Член комиссии: * (бухгалтер) — _____________ / * / Член комиссии: * (предст. Роспотребнадзора), _____________ / * * /
Табличная часть (Сведения о списываемых продуктах)
Заполняется для каждой номенклатурной позиции отдельной строкой.
| № п/п | Наименование продукта (полное, по спецификации) | Ед. изм. | Кол-во | Цена учетная (за ед.) | Сумма (руб. коп.) | Причина списания / порчи | Документ-основание (приходная накладная, партия) |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Молоко пастеризованное 3.2% «» 0.9л | шт | 50 | Истек срок годности (до ) | Накл. № от | ||
| 2 | Филе куриное охлажденное 1 кат. | кг | 15.5 | Нарушение т-ра хранения (повышение т-ры в холодильнике до +8С) | Накл. № * от | ||
| 3 | Хлеб ржаной «*» нарезной | кг | 10 | Порча (плесень) вследствие протечки крыши (форс-мажор) | Акт осмотра № * от |
Заключительная часть (Решение по акту)
Это самый важный блок для бухгалтерии и налогового учета. В нем фиксируется:
- Общая сумма ущерба: * руб. коп.
- Кто несет ответственность: МОЛ * * / Организация (при форс-мажоре/просрочке без вины) / Поставщик (при браке).
- Куда списать сумму: Дт 94 / Дт 20 / Дт 44, Кт 10 / Кт 41 (в зависимости от вида деятельности и вины).
- Решение об утилизации/уничтожении: «Продукты подлежат утилизации (уничтожению) в порядке, установленном законодательством, с составлением акта утилизации».
Оценка списываемых продуктов
Согласно ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 «Запасы», списание производится по фактической стоимости (учетной цене).
- Закупленные товары: закупочная цена + доставка + ТЗР (транспортно-заготовительные расходы), если они включались в стоимость.
- Собственное производство (готовая продукция, полуфабрикаты): полная себестоимость (материалы + зарплата + накладные расходы).
- НДС: Если НДС вычетен при покупке — сумма акта без НДС (НДС уже вычтен). Если НДС не вычетен (упрощенка, ЕСХН) — сумма с НДС. При рознице по методу учетных цен — по розничной цене с учетом наценки (ТОРГ-16).
Бухгалтерские проводки (краткий справочник)
| Ситуация | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Просрочка (ТОРГ-16), вина нет (нормативные потери) | 20 / 23 / 29 (производство) 44 / 91.2 (торговля) | 10 / 41 / 43 | Списание на себестоимость/розничную стоимость |
| Порча/Бой (ТОРГ-15), вина МОЛ установлена | 73.2 (расчеты с МОЛ) | 10 / 41 / 43 | Взыскание ущерба с виновного (в пределах зарплаты) |
| Порча/Бой, виновник не найден / форс-мажор | 91.2 / 99 (убытки прошлых лет) | 10 / 41 / 43 | Списание на убытки организации |
| НДС на списанные товары (если вычетен ранее) | 68 (НДС) | 19 / 76 | Восстановление вычетного НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ — для товаров, утративших товарный вид) |
Акт утилизации (уничтожения) — обязательный спутник
Акт списания (ТОРГ-15/16) фиксирует вывод из учета. Но физически продукты нужно уничтожить/утилизировать. Для этого составляется отдельный Акт утилизации (уничтожения).
- Единой унифицированной формы нет (разрабатывается самостоятельно в Уч. политике).
- Составляется той же комиссией (или с участием спец. организации по утилизации).
- Обязательные реквизиты: основание (ссылка на акт ТОРГ-15/16), способ утилизации (залив в мусоропровод, передача на переработку, захоронение на полигоне), дата, подписи, печать спец. организации (если привлечена).
- По данным ГАРАНТ/КонсультантПлюс (2024-2025), для школьных столовых и бюджетников акт утилизации критически важен для отчетности перед учредителем и контролерами.
Особенности для разных сфер деятельности
Школьные столовые и детские сады (Бюджетная сфера)
- Строгое соблюдение СанПиН 2.3/-20.
- Обязательное участие представителя родительского контроля или Роспотребнадзора в комиссии.
- Списание только по акту ТОРГ-16 (просрочка) или ТОРГ-15 (порча).
- Утилизация — только по акту с указанием способа (нельзя просто выбросить в контейнер ДВО).
- Убытки списываются на средства учредителя (КБК) или на доходы от предпринимательской деятельности (если есть).
Розничная торговля и общепит (ОСНО / УСН «Доходы-Расходы»)
- Возможность списания нормативных потерь (в пределах норм Минторга/госстандарта) на расходы (Дт 44 / Дт 91.2).
- Сверхнормативные потери, только с виновных лиц (Дт 73.2) или на убытки (Дт 91.2/99).
- Важно: для налогового учета (НДФЛ/Налог на прибыль) убытки признаются только при наличии акта, приказа о комиссии, акта утилизации и подтверждения невозможности реализации (п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 265 НК РФ).
Упрощенка (УСН «Доходы») и ЕСХН / Патент
- Расходы не учитываются для налога, но акт нужен для учетной политики, инвентаризации и обоснования отсутствия товара на складе при проверках.
- НДС не восстанавливается (он не вычетялся).
Типичные ошибки, за которые штрафуют проверяющие органы
- Отсутствие приказа о создании комиссии (акт подписан людьми, не уполномоченными приказом).
- Несовпадение дат: дата акта раньше приказа о комиссии или позже фактического обнаружения.
- Использование не той формы: ТОРГ-15 при обычной просрочке без факта порчи (риск откаса в налоговом учете).
- Отсутствие акта утилизации: продукты «списали в бухгалтерии», а физически лежат на складе или выброшены без документа.
- Неверная оценка: списание по розничной цене в производстве или по закупочной без ТЗР.
- Скрытые данные: не заполнены колонки «Причина», «Документ-основание», «Партия/Серия» (критично для прослеживаемости).
Образец структуры акта для копирования (Текстовый шаблон)
АКТ № * от "*" __________ 2026 г.
г.
О порче (бое, ломе) / О списании товаров (материалов)
(Выберите нужное: ТОРГ-15 или ТОРГ-16)
Мы, нижеподписавшиеся:
Председатель комиссии: * (должность)
Члены комиссии:
* (должность, МОЛ)
* (должность, бухгалтер)
* * (должность, предст. надзора — при необходимости)
по поручению руководителя ООО «» (Приказ № от *), составили настоящий Акт о том, что в процессе инвентаризации / осмотра / приемки на складе № по адресу: г. , ул. *, д. , выявлены продукты питания, пришедшие в негодность / с истекшим сроком годности / поврежденные.
ПЕРЕЧЕНЬ СПИСЫВАЕМЫХ ПРОДУКТОВ:
№ | Наименование | Ед.изм. | Кол-во | Цена учен. | Сумма | Причина | Приходной документ
1 | | * | * | * | * | Истек срок годности | Накл. № *
2 | * | * | * | * | * | Нарушение усл. хранения | Накл. № *
... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ...
ИТОГО к списанию: * руб. * коп. (Прописью: * рублей * копеек).
ПРИЧИНЫ ПОРЧИ / СПИСАНИЯ:
Подробное описание: .
ВИНОВНЫЕ ЛИЦА:
Установлены: * (ФИО, должность) / Не установлены (форс-мажор / нормативные потери).
РЕШЕНИЕ КОМИССИИ:
Продукты признать негодными к пищевым целям / не подлежащими реализации.
Сумму ущерба в размере руб. списать на: Дт * Кт * (бухучет) / на расходы налогового учета.
Продукты подлежат утилизации (уничтожению) способом: . Составить Акт утилизации.
Материалы акта передать в бухгалтерию для оформления проводок.
Председатель: _____________ / * /
Член комиссии: _____________ / * /
Член комиссии: _____________ / * /
Член комиссии: _____________ / * * /
М.П. (При наличии печати у МОЛ или организации)
Грамотное оформление акта на испорченные продукты, это не просто бюрократия, а защита организации от налоговых начислений, штрафов и претензий со стороны учредителей (в бюджетной сфере). Ключевые правила на 2026 год остаются неизменными: используйте ТОРГ-15 для порчи/боя и ТОРГ-16 для просрочки, обязательно создавайте комиссию приказом, заполняйте все реквизиты (особенно «Причину» и «Виновное лицо»), составляйте параллельно Акт утилизации и своевременно отражайте проводки в учете. Храните комплект документов (Приказ + Акт списания + Акт утилизации + Приходные накладные партии) в течение срока хранения первички (минимум 5 лет).
Статья подготовлена на основе актуальной информации из систем КонсультантПлюс, ГАРАНТ, разъяснений Минфина и ФНС на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с ведущим бухгалтером или юристом организации.