Финансовое обеспечение муниципалитетов — основа их самостоятельности. Для городских округов, как особого вида муниципальных образований, объединяющих в себе полномочия и городского поселения, и муниципального района, структура доходов имеет свою специфику. В данной статье подробно разберем, из каких источников формируются налоговые доходы бюджетов городских округов на основании действующего законодательства (Бюджетный кодекс РФ, НК РФ) с учетом изменений, вступающих в силу с 2025 года.
Правовая база: Статья 61.2 Бюджетного кодекса РФ
Ключевым нормативным актом, регламентирующим состав доходов местных бюджетов, является Бюджетный кодекс Российской Федерации от № 145-ФЗ. Конкретно доходы городских округов закреплены в статье 61.2 «Налоговые доходы бюджетов городских округов».
Согласно части 1 статьи 61.2 БК РФ, в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих групп налогов:
- Местные налоги, устанавливаемые представительными органами городских округов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ).
- Федеральные налоги и сборы (или их части), переданные в доход местных бюджетов в порядке, установленном БК РФ.
- Региональные налоги, если законодательством субъекта РФ они переданы в доход бюджетов городских округов (на практике встречается редко, в основном касается налога на имущество организаций по отдельным объектам).
Важно: Городской округ объединяет в себе статус городского поселения и муниципального района. Поэтому его доходная база включает элементы, характерные для обоих уровней (ср. ст. 61 «Налоговые доходы бюджетов городских поселений» и ст. 61.1 «Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов»).
Местные налоги: 100% дохода остается на месте
Это основная «своя» доходная база городского округа. Согласно статье 12 НК РФ, к местным налогам относятся:
- Земельный налог (ст. 387–390 НК РФ) — 100% сумм налога, исчисленного в отношении земельных участков, расположенных на территории городского округа, зачисляется в его бюджет. Представительный орган округа устанавливает ставки (в пределах НК РФ), порядок и сроки уплаты.
- Налог на имущество физических лиц (ст. 400–408 НК РФ) — 100% налога с недвижимости, расположенной на территории округа.
- Торговый сбор (ст. 411–417 НК РФ) — вводится по решению представительного органа округа на его территории. 100% доходов — в бюджет округа.
Особенность: В отличие от городских поселений (ст. 61 БК РФ), городские округа не делят эти доходы с муниципальным районом — они получают их в полном объеме.
Федеральные налоги: нормативы отчислений
Городские округа получают доли федеральных налогов, взимаемых на их территории. Нормативы отчислений устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных статьей 60 БК РФ (для НДФЛ) и статьей 61.2 БК РФ для остальных налогов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — ключевой регулируемый доход
Это самый существенный доход. По данным ГАРАНТ и КонсультантПлюс, с 2025 года (изменения БК РФ, применяемые к бюджетам на 2025–2027 гг.) нормативы отчислений НДФЛ в бюджеты городских округов устанавливаются следующим образом:
- Базовый норматив: Устанавливается законом субъекта РФ в пределах 15–85% (в зависимости от уровня бюджетной обеспеченности округа).
- Дополнительные нормативы (повышенные): Органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать дополнительные нормативы отчислений НДФЛ в бюджеты городских округов (п. 2 ст. 61.2 БК РФ). Это делается для стимулирования экономического развития территорий.
- Специфика расчета для «районной» части: Поскольку городской округ включает в себя территории бывших городских поселений, на них может распространяться порядок расчета, аналогичный ст. 61.1 БК РФ (для муниципальных районов). Например, отчисление 4% от суммы налога, превышающей 312 тыс. руб., относящейся к части налоговой базы свыше 2,4 млн руб. и не более 5 млн руб. (за исключением доходов, облагаемых по специальным ставкам).
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН)
Согласно п. 2 ст. 61.1 БК РФ (применяемого к городским округам через ст. 61.2), 100% налога по ПСН, взимаемого с индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории городского округа, зачисляется в его бюджет. Это важный стимул для поддержки малого бизнеса на месте.
Иные федеральные налоги и сборы
В доходы бюджетов городских округов также могут зачисляться доли (по нормативам, устанавливаемым законами субъектов РФ):
- Налог на прибыль организаций (часть, переданная местному уровню);
- Налог на добавленную стоимость (НДС), в крайне ограниченных объемах и по специальным решениям;
- Акцизы (доли от акциза на бензин/дизель для финансирования дорожного хозяйства, часто идут через региональный бюджет, но могут закрепляться за округами);
- Государственная пошлина — в соответствии с п. 2 ст. 61.1 БК РФ (определенные виды пошлин, взимаемых на территории округа).
Налоги специальных налоговых режимов
Помимо ПСН (рассмотрен выше), доходы от применения иных специальных режимов также формируют налоговые доходы бюджета городского округа в порядке, установленном БК РФ и НК РФ:
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — доли отчислений устанавливаются законами субъектов РФ.
- Упрощенная система налогообложения (УСН) — доли налога (доходы минус расходы или доходы) зачисляются по нормативам субъекта РФ.
- Автоматизированная система налогообложения (АСН / «Налог на профессиональный доход» для самозанятых) — 100% налога зачисляется в бюджет субъекта РФ, однако законами субъектов могут быть предусмотрены отчисления в местные бюджеты (в т.ч. городские округа) в порядке, установленном ст. 61.2 БК РФ.
Региональные налоги (частично)
К региональным налогам (ст. 14 НК РФ) относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
По общему правилу они идут в бюджеты субъектов РФ. Однако налог на имущество организаций в отношении отдельных объектов (объектов движимого имущества, учтенных как основные средства, к которым применяются амортизационные отчисления) может быть передан в доход бюджетов городских округов законом субъекта РФ (п. 3 ст. 375 НК РФ, ст. 61.2 БК РФ).
Государственная пошлина
Как отмечено в источниках (Договор-Юрист.Ру, ГАРАНТ), в бюджеты городских округов зачисляются доходы от государственной пошлины в соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 БК РФ. Речь идет о видах пошлины, взимаемой органами власти на территории округа (например, за совершение нотариальных действий, выдачу документов в ЗАГСах, рассмотрение дел в судах общего юрисдикции, расположенных на территории округа), если иное не установлено федеральным законом.
Сводная таблица структуры налоговых доходов городского округа
| Группа налогов / сборов | Конкретный налог / сбор | Порядок зачисления (Норматив) | Нормативная основа |
|---|---|---|---|
| Местные налоги (100%) | Земельный налог | 100% | ст. 12, 387 НК РФ; ст. 61.2 БК РФ |
| Налог на имущество физлиц | 100% | ст. 12, 400 НК РФ; ст. 61.2 БК РФ | |
| Торговый сбор | 100% (при введении) | ст. 12, 411 НК РФ; ст. 61.2 БК РФ | |
| Федеральные налоги (доли) | НДФЛ | По нормативам закона субъекта РФ (базовые + дополнительные) | ст. 60, 61;2 БК РФ |
| ПСН (Патент) | 100% | п. 2 ст. 61.1 БК РФ (для г. округов) | |
| Госпошлина (опр. виды) | По нормативам / 100% | п. 2 ст. 61.1 БК РФ | |
| Иные (Налог на прибыль, УСН, ЕСХН и др.) | По нормативам закона субъекта РФ | ст. 61.2 БК РФ | |
| Региональные налоги (частично) | Налог на имущество орг. (отдельные объекты) | По закону субъекта РФ | ст. 375 НК РФ; ст. 61.2 БК РФ |
Важные нюансы и изменения с 2025 года
Анализ актуальных версий БК РФ (проверено на в системах ГАРАНТ, КонсультантПлюс) выявляет ключевые тренды:
- Укрепление стимулов: Расширение прав субъектов РФ устанавливать дополнительные нормативы отчислений НДФЛ (п. 2 ст. 61.2 БК РФ) позволяет поощрять городские округа за рост налоговой базы.
- Единый подход к «районным» функциям: Применение норм ст. 61.1 БК РФ (4% от сверхдоходов НДФЛ) к территориям входящих в округ городских поселений уравнивает права муниципалитетов разного уровня внутри округа.
- Цифровизация учета: Налоговые органы (ФНС РФ) автоматически распределяют поступления по КБК (Классификационным кодам бюджетной классификации) с указанием кода получателя (городского округа) на основании адреса налогооблагаемого объекта или места регистрации налогоплательщика (ИП/самозанятого). Ошибки в адресной классификации (ОКАТО/ОКТМО) — главная причина недопоступлений.
Таким образом, к налоговым доходам бюджетов городских округов относятся:
- Вся сумма местных налогов (земельный, имущество физлиц, торговый сбор);
- Доли федеральных налогов (прежде всего НДФЛ по базовым и дополнительным нормативам, 100% ПСН, доли госпошлины, УСН, ЕСХН и др.) по нормативам законов субъектов РФ;
- Доли региональных налогов (в основном налог на имущество организаций по отдельным объектам) — по решениям законодательных собраний субъектов РФ.
Грамотное управление этими доходами — прогнозирование НДФЛ, работа с кадастровой стоимостью для земельного налога, поддержка ИП на ПСН — является главной задачей финансовых органов городского округа для обеспечения бюджетной устойчивости на плановый период 2025–2027 гг. и далее.
Статья подготовлена на основании Бюджетного кодекса РФ (ст. 41, 60, 61, 61.1, 61.2), Налогового кодекса РФ (ст. 12, 14, 346.43, 375, 387, 400, 411) и актуальных комментариев правовых систем ГАРАНТ и КонсультантПлюс (статус на ).