В российской бухгалтерской практике код 43103 не является унифицированным обязательным субсчетом Плана счетов (Приказ Минфина № 94н). Как правило, это внутренний аналитический код (субконто), который организации вводят самостоятельно в рамках счета 43 «Готовая продукция и товары» для раздельного учета товаров, переданных в операционную аренду (лизинг) или находящихся в аренде с последующим выкупом.

Статья подробно разбирает порядок учета «аренной части» запасов, проводки по ФСБУ 25/2018 «Аренда», ФСБУ 5/2019 «Запасы» и нюансы налогового учета по НДС и налогу на имущество.

Сущность аналитики «43103 Аренная часть»

Организации-производители или торговые компании, практикующие сдачу своих товаров в аренду (например, спецтехника, оборудование, контейнеры, тара), сталкиваются с необходимостью отделять эти активы от товаров, предназначенных для реализации (продажи).

Зачем заводить отдельную аналитику (код 43103):

• Контроль остатков: Исключение ошибочной продажи товара, который физически находится у арендатора.
• Расчет амортизации: Товары, сданные в операционную аренду, часто переклассифицируются в Основные средства (счет 01) или Доходные вложения в материальные активы (счет 03). Если они остаются на счете 43 (краткосрочная аренда, срок < 12 мес.), за ними все равно нужен отдельный расчет износа/амортизации.
• НДС и налог на имущество: Разные режимы налогообложения для товаров в собственности и товаров в аренде.
• ФСБУ 25/2018: Учет прав требования по лизинговым платежам и бухгалтерской стоимости актива у арендодателя.

Бухгалтерский учет у арендодателя (Счет 43 → Счет 01/03)

Согласно ФСБУ 25/2018 «Аренда» (п. 15, 16), если организация сдает актив в операционную аренду, она не списывает его со своего баланса. Актив остается у арендодателя.

Сценарий А: Товар переклассифицируется в ОС (Счет 01) — наиболее частый вариант

Если срок аренды составляет значительную часть срока полезного использования (обычно > 12 месяцев), товар переводится из Запасов (43) в Основные средства (01) или Доходные вложения (03).

Проводки при передаче товара в аренду (переклассификация):

1. Дт 01 (03), Кт 43 (субконто 43103), товар принят к учету как ОС/ДВМА по балансовой стоимости (фактической себестоимости).
2. Дт 02 — Кт 01 (03) — начисление амортизации за период аренды (если аренда началась не с 1-го числа, амортизация начисляется со следующего месяца).

Проводки по получению арендных платежей:

• Дт 51/62, Кт 90.1 / 76.АВ — получение/начисление арендных платежей (выручка от аренды).
• Дт 90.3 — Кт 02 — списание амортизации в стоимость аренды (расходы на аренду).
• Дт 90.2 — Кт 44/26/25 — списание прочих расходов на содержание арендуемого имущества.

Сценарий Б: Товар остается на счете 43 (Краткосрочная аренда, срок < 12 мес.)

Если аренда краткосрочная и организация решает не переклассиовывать в ОС (допустимо по ФСБУ 25/2018, п. 16, если актив не соответствует критериям ОС), учет ведется на счете 43 с аналитикой 43103.

Особенности учета на счете 43:

• Амортизация не начисляется на счете 43 (запасы не амортизируются). Износ учитывается иным способом (например, создание резерва под обесценение или включение износа в тариф аренды).
• Оценка: Товар остается по фактической себестоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019).
• Обесценение: Обязательна проверка на обесценение к отчетной дате (п. 21 ФСБУ 5/2019). Рыновая стоимость товара, сданного в аренду, может отличаться от стоимости аналогичного нового товара.

Налоговый учет (Налог на прибыль, НДС, Имущество)

Налог на прибыль (НК РФ, ст. 254, 268, 270)

НДС (НК РФ, ст. 146, 154, 171, 172)

• Объект налогообложения: Передача имущества в аренду, реализация (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). НДс исчисляется со всей суммы арендных платежей (в т.ч. авансов).
• Момент возникновения обязательства: Раннее из: отгрузки (передачи) имущества или получения оплаты (п. 4 ст. 167 НК РФ).
• Вычет НДС: Арендодатель имеет право на вычет «входного» НДС, представленного поставщиками по приобретению этого товара (если товар использовался для операций, подлежащих облажению). Если товар был на счете 43 и НДС по нему уже вычтен — повторного вычета нет. При переводе в ОС вычет на входящий НДС по строительству/приобретению уже должен быть реализован.

Налог на имущество организаций (НК РФ, гл. 30)

• Если товар переведен в ОС (счет 01) — он облагается налогом на имущество (как движимое имущество, учтенное как ОС), если не относится к имуществу, изъятому из обложения (ст. 374, 381 НК РФ).
• Если товар остался на счете 43 (аналитика 43103) — он НЕ облагается налогом на имущество организаций (запасы не являются объектом налогообложения по гл. 30 НК РФ). Это существенное преимущество краткосрочной аренды без переклассификации.

Учет у арендатора (Кратко)

У арендатора товар (арендуемое имущество) никогда не учитывается на счете 43.

• ФСБУ 25/2018 (с 2022 г.): Учитывается Право пользования активом (ПУА) — Дт 01/08 (внеоборотные активы) — Кт 76.АВ (арендодатель). Амортизируется ПУА.
• Краткосрочная аренда (срок < 12 мес.) или аренда МСФО (малоценка): Расходы учитываются равномерно: Дт 20/26/44 — Кт 76.АВ.
• Финансовая аренда (лизинг): Актив учитывается у арендатора как ОС (Дт 01, Кт 76.АВ), у арендодателя — списывается (Дт 76.АВ, Кт 01/43), признается чистое вложение в финансовую аренду.

Типовые ошибки и риски по аналитике 43103

1. Двойной учет: Товар списан со счета 43 (как проданный) и одновременно принят на учет ОС. Решение: Только переклассификация (Дт 01 — Кт 43) без участия счета 90.
2. Игнорирование обесценения: Товар годами висит на субконто 43103 по первоначальной стоимости, хотя рыночная стоимость упала. Решение: Ежегодный тест на обесценение (п. 21 ФСБУ 5/2019), создание резерва (Дт 91.2 — Кт 14).
3. Налог на имущество: Организация не перевела товар в ОС, но налоговая инспекция считает, что имущество используется для получения дохода (аренды) и подлежит обложению как ОС (судебная практика противоречива, риск начисления налога + штрафы + пени). Рекомендация: Переводить в ОС/ДВМА при сроках аренды > 12 мес.
4. НДС по авансам: Получен аванс за аренду — НДС исчисляется сразу. Не выставили счет-фактуру в срок, штраф ст. 126 НК РФ.
5. Смешение аналитик: На субконто 43103 висят и товары в аренде, и товары на реализацию. Решение: Жесткая настройка прав доступа в 1С/ERP: склад «Аренда» отдельный, номенклатурные группы отдельные.

Настройка в 1С:Предприятие 8.3 (Типовые конфигурации ERP, КА, БП 3.0)

План видов характеристик / Дополнительные реквизиты

Создается дополнительный реквизит номенклатуры или характеристики номенклатуры:

• Имя: ТипИспользованияТовара (или АренднаяЧасть — Булево).
• Значения: «На продажу», «В аренде (ОС)», «В аренде (Запасы/43103)».

Складской учет

Обязательно заводится отдельный склад (виртуальный) типа «Склад третьих лиц» или «Склад арендованного имущества» (в 1С:ERP/КА — «Склад на стороне арендатора»).

• Документ: Перемещение товаров (со склада «Основной» на склад «У арендатора *»).
• На складе «У арендатора» включается аналитика по арендаторам (Договоры аренды).

Регламентированный учет (Бухгалтерия 3.0 / ERP)

1. В карточке номенклатуры (или партии) устанавливается признак «Учет как ОС при сдаче в аренду» или ручная проводка переклассификации.
2. Документ «Переклассификация запасов в ОС» (Раздел «Основные средства» → «Поступление» → «Переклассификация»).
   • Источник: Счет 43, Субконто 43103 (Аренная часть).
   • Приемник: Счет 01, Инвентарный номер *.
3. Настройка амортизации: Группа ОС, СПИ, метод (линейный).
4. Документ «Аренда выданная» (Раздел «Документы» → «Аренда») — для начисления доходов и контроля платежей.

Пример учетной политики (Фрагмент)

Пункт Учетной политики по учету товаров, сдаваемых в операционную аренду:

1. Товары (запасы), сдаваемые в операционную аренду на срок более 12 месяцев, переклассифицируются в Основные средства (счет 01 «Основные средства», подсчет 01.04 «Имущество, сдаваемое в аренду») по балансовой стоимости на дату передачи (Дт 01 — Кт 43). Аналитический код 43103 «Аренная часть» закрывается.
2. Товары, сдаваемые в краткосрочную аренду (срок до 12 месяцев включительно), остаются на счете 43 «Готовая продукция и товары» на отдельном субконто 43103 «Аренная часть» и отдельном виртуальном складе «Товары у арендаторов». Амортизация не начисляется. Обесценение проверяется ежеквартально.
3. Арендные платежи признаются выручкой от обычной деятельности (Кт 90.01.02 «Выручка от аренды»). НДС исчисляется по начислению/оплате (раннее событие).
4. Расходы на содержание имущества в аренде (ремонт, страхование, транспортные расходы на доставку/возврат) списываются на дебет счета 90.02.01 «Себестоимость аренды» в период их возникновения.

Чек-лист для аудитора / Главбуха по субконто 43103

• [ ] Соответствует ли остаток по субконто 43103 физическому наличию на виртуальных складах «У арендаторов»?
• [ ] Есть ли акты приема-передачи / описи имущества у каждого арендатора (Договор № * от ..)?
• [ ] Проводился ли тест на обесценение к концу отчетного периода? Есть ли расчет НРС (чистой реализуемой стоимости) для товаров в аренде?
• [ ] Правильно ли исчисляется НДС по авансовым платежам по аренде?
• [ ] Не требуется ли переклассификация в ОС (срок аренды > 12 мес. или имущество соответствует определению ОС)?
• [ ] Учитывается ли налог на имущество (если переведено в ОС) или обосновано неисчисление (если на счете 43)?
• [ ] Настроены ли автоматические проводки в 1С для документов «Аренда выданная» и «Перемещение на склад арендатора»?

Использование аналитического кода 43103 «Аренная часть» — это удобный инструмент управленческого и бухгалтерского учета для разделения товарных потоков «на продажу» и «в аренду». Однако ключевым моментом является своевременное принятие решения: оставить на счете 43 (краткосрочка, нет налога на имущество, нет амортизации в расходах НП) или перевести в ОС 01/03 (долгосрочка, амортизация в расходах, налог на имущество, соответствие ФСБУ 25/2018).

Грамотная настройка учетной политики, складской структуры в 1С и регулярный инвентаризационный контроль позволят избежать претензий со стороны налоговых органов и аудиторов, а также корректно отразить финансовый результат от арендного бизнеса.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной организации необходимо консультироваться со старшим бухгалтером / аудитором с учетом отраслевой специфики и судебной практики региона. Данные о контрагентах (ИНН, адреса, телефоны * ) скрыты в соответствии с политикой конфиденциальности.